Facebook
ВКонтакте
Бухгалтерская отчетность

Годовой отчет 2010. Как учесть расходы без доходов

Годовой отчет 2010. Как учесть расходы без доходов
фото: Годовой отчет 2010. Как учесть расходы без доходов
Редакция журнала «Расчет» продолжает публиковать отдельные параграфы знаменитой книги «Годовой отчет — 2010» под редакцией Владимира Мещерякова. Речь на этот раз пойдет о том, как учесть расходы без доходов.Ситуаций, когда хозяйствующий субъект генерирует расходы, но по тем или иным причинам не получает доходов, существует достаточно. И причин тому много. Это и кризисные явления в экономике, и высокая конкуренция, сознательная стратегия выхода на рынок, развитие нового направления в бизнесе и т. п. В любом случае, несмотря на наличие объективных предпосылок таких явлений, рассматриваемые ситуации отрицательно воспринимаются налоговыми органами, которые чаще всего занимают негибкую позицию, с подозрением относятся к таким расходам и отказывают в принятии их к налоговому учету. Рассмотрим, как же лучше учитывать данные расходы, какие мотивировки использовать в обсуждениях с проверяющими и на что обращают внимание суды. Расходы при отсутствии доходов Начнем сразу с главного постулата, который был выведен в различных судебных баталиях и который теперь признают и сами фискальные органы. Возможность признания расходов не зависит от факта наличия в этом же периоде у организации доходов. Налоговый кодекс не содержит подобных норм. Главным условием признания расходов является их соответствие нормам статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса – экономическая обоснованность и направленность деятельности налогоплательщика на получение прибыли. Как мы уже отметили, приведенные положения были постепенно «выстраданы» в течение ряда лет. Первоначально Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24 февраля 2004 г. № 3-П указал, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. Затем Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» пришел к выводу, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Налогоплательщик осуществляет свою деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. И, наконец, обобщая приведенные нормы, Конституционный Суд РФ в определении от 4 июня 2007 г. № 320-О-П сформулировал следующий вывод. Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Мнение судов регионов также согласуется с выводами Конституционного Суда. Решений судов, поддержавших налогоплательщиков, так много, что в случае, если задаться целью привести их все, получится довольно внушительный многостраничный список. Мы перечислим лишь наиболее «свежие». Это постановления ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2740-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 2 марта 2010 г. № А32-26302/2008-63/376, ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24, ФАС Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2009 г. № Ф04-6421/ 2008 (598-А81-49) и др. Суды указывают на то, что отсутствие в данном отчетном периоде доходов не может являться основанием для отказа в признании расходов, понесенных налогоплательщиком. В настоящее время лояльную по отношении к налогоплательщикам позицию занимают и представители финансового ведомства. Например, в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 признается право налогоплательщика признать расходы (в том числе оплату труда, арендные платежи и т. п.), которые произведены с момента ее госрегистрации, даже если он еще не получает прибыли. Причем это мнение, изменившееся по сравнению с 2006 годом, когда выходили письма с противоположными выводами, с 2008 года не меняется. Аналогичный вывод был сделан и в письме Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-03-06/1/414 и др. Не возражают против такого подхода и налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2007 г. № 20-12/062179). Пример 1 ООО «Колумбус» зарегистрировалось 15 июня текущего года. С момента регистрации у общества возникли расходы на выплату заработной платы и отчисления с нее, арендные платежи и расходы на связь, расходы на рекламу (нормируемые и ненормируемые) и т. п. Однако в связи с большой конкуренцией, и с тем, что потенциальные потребители еще не успели узнать об открытии новой организации, доходов в отчетном периоде организация получить не смогла. Понесенные расходы будут приняты в налоговом учете при расчете налога на прибыль за полугодие текущего года как экономически обоснованные и связанные с производственным процессом. Единственное, не будут приняты в налоговом учете нормируемые расходы на рекламу, т. к. они учитываются в процентном отношении от полученной выручки, которой предприятие не имеет. Не представляет собой исключение и упрощенная система налогообложения. Так, в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5 говорится, что расходы (в пределах перечня затрат, предусмотренного п. 1 ст. 346.16 НК РФ), произведенные вновь образованной организацией, должны быть учтены в налоговом периоде их оплаты. Если организация в этом периоде не приступила к осуществлению предпринимательской деятельности, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, учет которых может быть осуществлен в последующие налоговые периоды в порядке, установленном пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Порядок принятия в налоговом учете расходов при отсутствии доходов А в каком же порядке можно принять рассматриваемые расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос можно найти, в частности, в письме Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-03-06/1/414. Учет данных расходов будет зависеть от того, к каким расходам – прямым или косвенным будут относиться эти суммы. Так, в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Таким образом, косвенные расходы, понесенные организацией ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации в конечном итоге в целях налогообложения прибыли будут представлять собой убытки в соответствии с порядком, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса. Пример 2 ООО «Парус» в отчетном периоде понесло следующие расходы, направленные на извлечение доходов: – приобрело и отпустило в производство материалов на сумму 313 000 руб.; – начислило заработную плату и сделало соответствующие отчисления на сумму 108 102 руб.; – начислило арендные платежи в сумме 17 000 руб. В соответствии с принятой учетной политикой организации материалы относятся к прямым расходам, а все остальные расходы являются косвенными. Таким образом, в отчетном периоде предприятие будет иметь косвенных расходов на сумму 125 102 руб., которые будут отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль и сформируют убыток предприятия, а сумма затрат в размере 313 000 руб., представляющая собой прямые расходы, будет учтена при расчете налогооблагаемой базы в следующих периодах по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Описанный порядок изменится, если речь будет идти о кассовом методе определения доходов или в отношении налогоплательщика-«упрощенца». В такой ситуации приниматься будут только оплаченные расходы. Пример 3 Рассмотрим данные предыдущего примера, но предположим, что ООО «Парус» применяет УСН и из перечисленных расходов была оплачена лишь: – аренда в сумме 17 000 руб.; – заработная плата в сумме 99 000 руб. Таким образом, в декларации по УСН будет зафиксирован убыток в сумме 116 000 руб. (17 000 + 99 000). Стоит обратить внимание, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется в целом по предприятию, а не в разрезе ее структурных подразделений при условии осуществления деятельности, облагаемой по единой налоговой ставке. Просто некоторые налоговые органы на местах иногда еще до сих пор пытаются оценивать расходы в привязке к конкретным видам деятельности, что необоснованно. Пример 4 ООО «Универсал» осуществляет торговую деятельность и получило доход в сумме 14 115 200 руб. Расходы по данной деятельности составили 11 115 600 руб. Руководство предприятия приняло решение о начале деятельности по производству пластиковых изделий. Для этих целей предприятие арендовало соответствующее помещение и провело необходимые подготовительные работы. Стоимость работ по освоению нового цеха составила 1 910 100 руб. Налогооблагаемая база предприятия сложится из всех показателей деятельности предприятия и составит 1 089 500 руб. (14 115 200 – 11 115 600 – 1 910 100). Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в статье 264 Налогового кодекса перечислены в составе прочих расходов. Прочие расходы представляют собой косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения. Но не стоит путать и обобщать, если речь идет об амортизируемых расходах. Пример 5 ООО «Бегемот», созданное осенью 2010 года, планирует осуществлять деятельность по пошиву детских игрушек. На подготовительном этапе организацией были понесены расходы в сумме 375 090 руб., представляющие собой заработную плату персонала, арендные платежи и прочие расходы. Также было приобретено соответствующее оборудование стоимостью 318 000 руб. Пусконаладочные работы составили 27 000 руб. Таким образом у предприятия возникнет налоговый убыток в сумме 375 090 руб., единовременно включенный в убытки отчетного (налогового) периода. Также сформируется стоимость амортизируемого имущества в сумме 354 000 руб. (327 000 + 27 000). Если расходы связаны с созданием основных средств, но возникли уже после после ввода основного средства в эксплуатацию, то сформированная стоимость амортизируемого имущества не подлежит корректировке, а подобные затраты будут представлять собой прочие расходы и приниматься в налоговом учете как затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пример 6 Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что после запуска актива в эксплуатацию выявились особенности работы приобретенного оборудования, потребовавшие дополнительных работ по пусконаладке на сумму 5200 руб. Так как эти расходы возникли уже после ввода объекта в эксплуатацию, то они будут представлять собой прочие расходы, подлежащие налоговому учету в периоде совершения. Расходы при отсутствии ведения деятельности Ранее мы рассматривали ситуации, когда предприятие осуществляло деятельность, но по каким-то объективным причинам не получало дохода. Но ведь могут быть ситуации, когда и даже деятельности, направленной на извлечение прибыли или на развертывание новых направлений, не осуществляется. Например, возник конфликт между учредителями, в результате которого деятельность предприятия становится парализованной, но зарплата работникам выплачивается, несутся соответствующие расходы. В этом случае анализ норм Налогового кодекса заставляет признать, что такие расходы нельзя будет учесть в налоговом учете: ведь мы можем принять к налоговому учету только экономически обоснованные и связанные с производственным процессом расходы, а если деятельность не ведется, то трудно будет признать осуществляемые расходы обоснованными и связанными с производственным процессом. Такая позиция поддержана и судом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2008 г. № Ф04-4998/2008(9884-А27-40), который указал, что в рассматриваемый период Общество не осуществляло уставную деятельность и не оказывало автотранспортные услуги. В связи с этим понесенные расходы являются неправомерными для их принятия в налоговом учете, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и следовательно, не отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса. В то же время нужно обратить внимание, что если расходы не принимаются налоговым органом по мотивировке отсутствия деятельности, данный вывод должен быть доказан. А доказать неведение деятельности очень сложно, а зачастую и невозможно. Более того, бухгалтер – это по натуре человек гибкий, готовый быстро подстраиваться под любую ситуацию. И доводы доводам – рознь. Можно, к примеру, сослаться на то, что затраты при отсутствии деятельности связаны с обеспечением функционирования предприятия в будущем и сохранностью имеющихся активов, подготовкой к осуществлению деятельности, даже если по каким-то причинам сложно или не удалось доказать ведение деятельности. Именно так поступил налогоплательщик, признанный правым, дело которого рассматривал ФАС Поволжского округа (постановление от 18 февраля 2010 г. № А12-10777/2009). Суд рассмотрел приказы об учетной политике налогоплательщика, которые разграничивали прямые и косвенные расходы, и установил, что спорные расходы связаны с действиями налогоплательщика по поддержанию существования организации, по подготовке к осуществлению хозяйственной коммерческой деятельности, по осуществлению организационно-распорядительных функций руководящих работников и иными действиями, не связанными с непосредственным производством товаров (работ, услуг), то есть являются косвенными, а не прямыми. И поскольку спорные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены, не связаны непосредственно с производственным процессом, согласно учетной политике не отнесены налогоплательщиком к прямым расходам, то они, как установили судьи, правомерно учтены обществом в составе косвенных расходов в соответствующем текущем (налоговом) периоде для целей налогового учета. Отметим, что объективных причин несения таких расходов может быть множество. Например, простой предприятия из-за отсутствия сырья или заказов, ликвидация последствий аварии и другие. Таким образом, очень многое зависит от того, как будет мотивирована конкретная ситуация. При наличии объективных факторов в таких расходах и представители финансового ведомства соглашаются принимать рассматриваемые расходы к налоговому учету. Именно такое мнение выражено в письме Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590.
Дата публикации: 09 Марта 2011, 11:02
- + 0
Для того чтобы оставить комментарий необходимо зарегистрироваться или авторизоваться на сайте.
Еще по теме
Каких предпринимателей могут обязать сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в электронном виде? 0 0
18 Марта 2015, 11:12, О. Молчанова
Налоговая утвердила электронный формат бухгалтерской отчетности. 0 0
09 Сентября 2013, 16:42, Александр Бикбов
В Госдуму поступил законопроект № 174312-6, предусматривающий отмену бухучета для «упрощенцев» и ИП. 0 0
21 Ноября 2012, 17:43, Ирина Голова
Продолжаем беседу с В.И. Мещеряковым о том, что бухгалтеру важно не упустить при составлении годового отчета. 0 0
17 Октября 2014, 12:38 , Редакция "Расчет"
Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет - 2014", рассказал нам об особенностях отчета за уходя... 0 0
16 Октября 2014, 17:32 , Редакция "Расчет"
Методика бухучета ориентирована на отчетный период в календарный месяц длиной, а Закон настаивает на том, что отчетный период длит... 0 0
01 Июля 2014, 17:33 , Елена Диркова
© 2001—2020 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить