Как простить контрагенту долг?

Иногда компании выгодно простить долг своему контрагенту. В некоторых случаях это проще, чем ввязываться в судебные тяжбы. Однако в этой проблеме не все так просто. Придется подготовить немало бумаг. Когда такое решение может быть выгодно фирме, а когда, долг лучше не прощать.

Операция по прощению долга представляет собой прекращение обязательства должника перед кредитором, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества последнего (ст. 415 ГК РФ).

Свое решение о прощении долга кредитор может выразить в уведомлении к должнику. Еще один вариант - заключить с ним двустороннее соглашение. В этой бумаге следует детально указать условия, при выполнении которых долг считается прощенным. Необходимо также отразить, при исполнении какого договора и на какую сумму образовалась задолженность (предмет сделки). Таким образом, в соглашении следует детально описать следующее: условия, при выполнении которых долг считается прощенным; реквизиты договора, на основании которого образовалась задолженность, ее сумму (предмет сделки); подтверждающие документы (товарная накладная; акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг); акт сверки. К соглашению необходимо приложить копии контракта и других документов, подтверждающие задолженность.

Договор поставки

Рассмотрим механизм прощения долга на примере договора поставки.

Пример

Организация реализовала покупателю товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции - 80 000 рублей. В срок, установленный договором, покупатель не произвел расчеты.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, который предусматривает, что если покупатель погасит задолженность в размере 70 000 рублей, то организация прощает ему долг в оставшейся сумме (48 000 руб.). В указанный срок покупатель погасил задолженность в размере 70 000 рублей. Реализация товара и расчеты с покупателем произведены в разные отчетные периоды.

В данном случае организация-кредитор прощает покупателю часть долга для получения от него оставшейся суммы задолженности. В такой ситуации дебиторская задолженность партнера признается прочим расходом и списывается со счета 62 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК, на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Что касается прощения части долга, то такие действия коммерсантов не влекут для организации-кредитора каких-либо последствий по НДС. Дело в том, что на дату прощения долга база с выручки от реализации товаров уже определена и оснований для корректировки суммы сбора нет (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

По мнению Минфина (Письма от 21.08.2009 г. № 03-03-06/1/541, от 12.07.2006 г. № 03-03-04/1/579), часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору поставки, организация не вправе признавать в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Так как размер прощенного долга в составе расходов не учитывается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необходимо отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). В учете следует сделать следующие записи.

В месяце реализации товара:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 - признана выручка от реализации товара. Оформить операцию можно товарной накладной

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС

- 18 000 – начислен НДС (118 000 / 118*18). В качестве первичного документа выступает счет-фактура

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 – списана фактическая себестоимость реализованного товара. Оформить операцию можно бухгалтерской справкой.

На дату осуществления расчетов и прощения долга нужно сделать такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 70 000 – получены денежные средства от должника-покупателя. Первичные документы – соглашение о прощении долга, выписка банка по расчетному счету.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 48 000 – сумма прощенного долга признана в составе прочих расходов. Оформить операцию можно соглашением о прощении долга.

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»

- 9600 - отражено НПО (48 000 * 20%). Первичный документ – бухгалтерская справка-расчет.

Договор займа

Теперь рассмотрим механизм прощения долга по договору займа.

Пример

Организация предоставила компании заем в размере 500 000 рублей сроком на 1 год. Согласно контракту, проценты начисляются по ставке 10 процентов годовых и подлежат уплате заемщиком на дату возврата ссуды. Последний сумму не вернул и проценты в установленный срок не уплатил. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому, в случае если заемщик в тот же день возвратит основную сумму займа (500 000 руб.), организация прощает ему долг по уплате процентов. Он так и сделал. Сумма неуплаченных процентов составляет 50 000 рублей (500 000 руб.*10%*1 год)

В этом случае причитающиеся организации проценты необходимо включать в состав прочих доходов ежемесячно (в последний день месяца) и на дату возврата основной суммы займа (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н). При начислении процентов необходимо произвести запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

На дату прощения долга организация включает сумму начисленных, но не полученных процентов в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76.

Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, ни при получении и возврате суммы, ни при прощении долга у организации не возникает каких-либо последствий по налогу на добавленную стоимость.

Теперь по поводу налога на прибыль. Сумма выданного организацией займа не включается в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). Причитающиеся к получению проценты необходимо относить в состав внереализационных доходов в размере, установленном договором (п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма прощенного долга по уплате процентов не является расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина от 31.12.2008 г. № 03-03-06/1/728).

Сумма прощенного долга по уплате процентов в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом учете - нет. В результате этого на дату прощения в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необходимо отражать записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», и кредиту счета 68. В учете следует сделать следующие записи.

На дату предоставления займа:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 500 000 - предоставлен заем. Оформить операцию можно выпиской по расчетному счету.

В течение года:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 – начислены проценты по займу, первичные документы – договор займа, бухгалтерская справка-расчет.

На дату заключения соглашения о прощении долга и возврата заемщиком основной суммы займа:

Дебет 51 Кредит 58-3

- 500 000 – получена от основная сумма займа. Первичными документами будут являться соглашение о прощении долга, выписка банка по расчетному счету.

Дебет 91-2 Кредит 76

- 50 000 – сумма прощенного долга по уплате процентов по займу включена в состав прочих расходов. Оформить операцию нужно соглашением о прощении ссуды и бухгалтерской справкой.

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»

- 10 000 – отражено НПО. Первичный документ – бухгалтерская справка-расчет.

Прощение и дарение

По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Напомню, что между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью не выше 3000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если сделка по прощению долга между двумя компаниями будет квалифицирована как дарение, то суд признает ее недействительной.

Поэтому желательно осуществлять процедуру прощения долга с условием. Например, компания «забывает» про часть процентов при возврате основной суммы займа. В таком случае прощение долга «с условием» не тождественно дарению.