Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Тенгиз Бурсулая, «АКФ «МИАН»»
Рейтинг: 1

Как не ошибиться в учете естественной убыли?

фото: Как не ошибиться в учете естественной убыли?

При транспортировке и хранении материально-производственных запасов может возникнуть естественная убыль. Как не ошибиться в ее учете?

О понятии естественной убыли говорится в Методических рекомендациях, которые утверждены Приказом Минэкономразвития от 31 марта 2003 года № 95. Под ней следует понимать потерю в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований, устанавливаемых нормативными правовыми актами, которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

В Методических рекомендациях оговаривается, что к такой убыли не относятся: технологические потери; потери от брака; потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого оборудования.

Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Нормирование

И в налоговом, и в бухгалтерском учете потери вследствие естественной убыли определяются исходя из норм, утвержденных в порядке, установленном правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В настоящее время применяются следующие документы: Приказ Минсельхоза № 3, Минтранса № 2 от 14 января 2008 года (в отношении перевозки бахчевых культур, картофеля, овощей); Приказ Минсельхоза № 425 Минтранса № 138 от 21 ноября 2006 года (в отношении мяса и мясопродуктов).

При хранении используются такие нормативные акты: Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 года № 676 (продукция из рыбы); Приказы Минсельхоза от 28 августа 2006 года № 267 (творог и сыры) и № 266 (сливочное масло, упакованное в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов), от 16 августа 2007 года № 395 (мясо и мясопродукты, в том числе: парные, охлажденные, подмороженные и замороженные, колбасы и копчености; полуфабрикаты) и многие другие.

Согласно пункту 2 постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 года № 814, организации торговли и общественного питания должны руководствоваться нормами, разработанными и утвержденными Минпромторгом. Приказом этого ведомства от 1 марта 2013 года № 252 утверждены нормы естественной убыли для таких предприятий.

Наличие утвержденных норм не означает, что можно автоматически списывать суммы, исчисленные по ним, в расходы. Нужно сначала выявить недостачу или расхождение между сопроводительными документами и реальным наличием имущества при его приемке - то есть установить сам факт потерь и определить их общую величину.

В бухгалтерском учете суммы выявленных недостач относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем рассчитывается предельная величина потерь, исходя из установленных норм. В расходы относится меньшая из указанных величин.

Если поступившее на предприятие сырье до передачи его в производство хранится какое-то время на складах (в холодильниках, морозильниках), может возникнуть его естественная убыль.

Кроме того, такая потеря возможна в отношении выпущенной, но нереализованной пищевой продукции.

Выявленная недостача отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующего счета (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). В первом случае (при выявлении потери сырья) убыль в пределах норм будет являться частью себестоимости выпущенной продукции и, соответственно, отражаться на счетах учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»). Во втором случае (при выявлении потерь товара и готовой продукции) убыль в пределах норм следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Все сверхнормативные потери отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Пример

Партия замороженной черной смородины в деревянных ящиках массой 1000 кг поступила на склад 10 августа и была реализована в декабре частями: 600 килограммов - 14 декабря; 394 килограмма - 21 декабря.

Продолжительность хранения товара составила: для первой части партии - четыре полных месяца и пять дней пятого месяца; для второй - четыре полных месяца и двенадцать дней пятого месяца.

Фактические потери - 6 килограмм (1000 - 600 - 394).

При норме убыли за четыре месяца хранения, равной 0,65 процента, и за 5 месяцев - 0,77 процента, естественная убыль в пределах норм составит 6,78 килограмма (4,02 + 2,76), где:

4,02 кг (600 кг x (0,65% + (0,77% - 0,65%) : 31 календ. дн. x 5 календ. дн.) : 100) - ЕУ первой части смородины;

2,76 кг ((400 кг - 4,02 кг) x (0,65% + ((0,77% - 0,65%) : 31 календ. дней x 12 календ. дн.) : 100)) - ЕУ второй части смородины.

Фактическая недостача (6 кг) соответствует нормам естественной убыли и полностью списывается на расходы.

Недостача и порча
Из положений пункта 2 пункта 7 этой статьи следует, что потери сверх утвержденных норм, нельзя учесть в составе материальных расходов для налогообложения прибыли. Сумма такой недостачи включается в состав расходов только в бухучете.

Согласно пунктам 58, 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостача и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке: сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов (счет 16). Суммы НДС в части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина от 09.08.2012 г. № 03-07-08/244, от 11.01.2008 г. № 03-07-11/02).

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

- стоимость недостающих и испорченных материалов без учета НДС, по подакцизным товарам - с учетом акцизов;

- сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;

- сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц. Необходимо предъявлять претензии к перевозчикам или применять положения трудового законодательства о возмещении ущерба материально-ответственными лицами. Когда это невозможно, к примеру, если виновник не установлен или если организация решит простить его, сверхнормативные потери списываются на уменьшение финансового результата в бухгалтерском учете (в состав прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы»), при этом они не не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Как отразить в бухучете?

В случае выставления претензии перевозчику, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и списывается с кредита счета расчетов.

Пример

Организация закупила 2000 кг замороженного мяса в тушах по цене 275 рублей за килограмм (в том числе НДС - 25 руб.). При приемке выявлена недостача в размере 20 килограмм. Расстояние, которое преодолел перевозчик, - 200 километров. Организация списывает отклонения в пределах норм естественной убыли на счет 20 в месяце приобретения сырья. В отношении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, она выставляет претензию перевозчику.

В соответствии с Приложением 3 к Приказу Минсельхоза № 425, Минтранса № 138 от 21 ноября 2006 года норма естественной убыли при перевозке автомобильным транспортом замороженного мяса в тушах на расстояние 200 километров составляет 0,25 процента. Таким образом, норма естественной убыли мяса при перевозке - 5 килограммов, что соответствует 1375 рублей (в том числе НДС - 125 руб.). Сверхнормативная недостача мяса (15 кг) на сумму 4125 рублей (в том числе НДС - 375 руб.) предъявляется перевозчику.

Дебет 10 Кредит 60

495 000 рублей - принято на учет мясо в фактическом количестве (1980 кг x 250 руб.);

Дебет 19 Кредит 60

49 500 рублей - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (1980 кг x 25 руб.);

Дебет 68-НДС Кредит 19

49 500 рублей – НДС принят к вычету;

Дебет 94 Кредит 60

1250 рублей - отражена недостача мяса в пределах норм естественной убыли;

Дебет 19 Кредит 60

125 рублей - отражена сумма НДС в части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли;

Дебет 68-НДС Кредит 19

125 рублей - НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 94

1250 рублей - недостача в пределах норм естественной убыли списывается в производство;

Дебет 76-2 Кредит 60

4125 рублей - Предъявлена претензия перевозчику на сумму недостающего товара.

В налоговом учете

Согласно пункту 7 статьи 254 НК РФ потери от недостачи или порчи материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли для налогообложения приравниваются к материальным расходам.

Из положений пункта 2 пункта 7 этой статьи следует, что потери сверх утвержденных норм, нельзя учесть в составе материальных расходов для налогообложения прибыли. Сумма такой недостачи включается в состав расходов только в бухучете.

Это приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н).

До 1 января 2015 года, по мнению Минфина, в случае возникновения недостач при хранении (транспортировке) товаров организация вправе была принять к вычету «входной» НДС со стоимости утраченного товара только в той части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством (см., например, Письма Минфина от 09.08.2012 г. № 03-07-08/244, от 11.01.2008 г. № 03-07-11/02, от 15.08.2006 г. № 03-03-04/1/628). С 1 января прошлого года пункт 7 статьи 171 НК РФ, который позволял ведомству делать такой вывод, утратил свою силу.

В настоящее время организация вправе принять к вычету «входной» НДС со всей стоимости утраченного товара.

Если официальных норм естественной убыли при транспортировке или при хранении для отдельных видов продуктов питания и иных материальных ценностей не установлено, это означает, что в отношении этих товаров подпункт 2 пункт 7 статьи 254 НК РФ применять нельзя.

Дата публикации: 16 Мая 2016, 12:52
- + 0
еще по теме
Арендатор проводит работы по улучшению арендованного объекта. Расскажем об особенностях налогового и бухгалтерского учета таких оп... 0 0
21 Октября 2016, 11:52, Тенгиз Бурсулая, «АКФ «МИАН»»
Иногда компании выгодно простить долг своему контрагенту.Однако в этой проблеме не все так просто. 0 0
08 Августа 2016, 9:29, Тенгиз Бурсулая, ЗАО «АКФ “МИАН”»
Реклама в Интернете – дешевый и эффективный метод продвижения своих товаров и услуг. Но как правильно учесть такие затраты? 0 0
24 Июня 2016, 11:00, Тенгиз Бурсулая, ЗАО «АКФ “МИАН”»
Изменилась форма заявления о регистрации контрольно-кассовой техники. 0 0
09 Сентября 2016, 14:05 , Юлия Лакша
Каких предпринимателей могут обязать сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в электронном виде? 0 0
18 Марта 2015, 11:12 , О. Молчанова
Подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах, составленных на бумажном носителе, является обязательной. 0 0
09 Сентября 2014, 13:22 , Марина Скудутис
© 2001—2017 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить