Платить или не платить взносы в ПФР?

Если в законе не указано, что определенный объект освобождается от обложения взносами, то они начисляются в обязательном порядке. Однако бухгалтерам и предпринимателям удалось убедить судей, что существуют некоторые обстоятельства, которые позволяют не платить. Что это за ситуации?

Как показала практика, сотрудники Пенсионного фонда и предприниматели имеют совершенно разное мнение на тот счет, является ли льготное питание объектом обложения страховыми взносами. При этом исходные данные у всех одинаковые: такие расходы являются неденежной формой оплаты труда (т.е. доход в натуральной форме) и их следует причислить к вознаграждению работников. А вот дальше начинаются расхождения. Дело в том, что чиновники уверены, что к объектам обложения страховыми взносами относят все выплаты сотрудникам, произведенные в рамках трудовых отношений и не исключенные статьей 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ» № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Но бухгалтеры придерживаются иного мнения: наличие между компанией и работниками трудовых отношений не означает, что все выплаты, которые начисляются последним, представляют собой оплату их труда. Ведь некоторые выплаты могут быть установлены не трудовым контрактом, а коллективным договором, который, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. Соответственно, выплаты носят социальный характер. Спорные деньги не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, эти средства не подпадают под понятие компенсационных выплат, приведенное в статье 164 ТК РФ. Ту же точку зрения несколько лет назад озвучили и «высшие» арбитры.

Впрочем, на этот счет на вооружении у сотрудников Фонда было письмо Минздравсоцразвития РФ от 5 августа 2010 года № 2519-19. В этом документе содержится указание, что с учетом нормы части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором. Исключение сделано только для выплат, которые прямо прописаны в Законе № 212-ФЗ. И раз оплата стоимости питания работников там не поименована, то она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Тем не менее, при, казалось бы, настолько исчерпывающе-однозначных разъяснениях, у некоторых компаний все равно время от времени появляется на этот счет иное мнение. И они готовы не только его придерживаться, но и отстаивать в зале суда. И, как оказалось, такая убежденность – не беспочвенная самоуверенность, а вполне доказуемая альтернатива.

Важное уточнение

Итак, началось все с того, что одно предприятие в течение определенного периода обеспечивало своих работников питанием по льготным ценам. Спустя некоторое время сотрудники Пенсионного Фонда, прибыв в организацию с выездной проверкой, обнаружили занижение фирмой базы для начисления взносов и предложили уплатить недоимку, а также пени и штраф.

Но бухгалтеры были уверены в правоте своих неверных, на первый взгляд, отчислений, и решили отстаивать эту точку зрения в суде. Арбитры первой и апелляционной инстанций, рассматривавшие спор, сошлись во мнении, что отчислять страховые взносы с льготного питания, когда его получают все сотрудники без исключения, вне зависимости от результатов труда и занимаемой ими должности, было бы неверно (решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.05.2014 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2014 г. по делу №А64-1219/2014).

Но инспекторы ПФР продолжали настаивать на своем. Поэтому в кассационной жалобе они указали, что освобождены от обложения взносами только те объекты, которые прямо поименованы в «закрытом» перечне, приведенном в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Никаких других исключений в данном случае законодательством не предусмотрено. А значит, все остальное, в частности, оплата стоимости питания работников, облагается страховыми взносами (согласно требованиям ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Общая льгота – не вознаграждение

Однако кассационные арбитры целиком разделили точку зрения своих коллег. А исходили служители Фемиды из следующего. Изначально, в объект обложения взносами включены выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона 212-ФЗ). Далее, согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления взносов определяется как сумма трудовых выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм, специально перечисленных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Тут-то, по мнению арбитров, сотрудники фонда и неверно оценили ситуацию: и вот что произошло, полученное работниками предприятия питание оплачивалось по льготной цене, чиновники сделали вывод, что стоимость питания признается доходом, полученным в натуральной форме, и, соответственно, тоже должна облагаться взносами. Однако в трудовом законодательстве указано, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Сюда же включаются компенсационные выплаты (это – различные доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных и т.д.) и стимулирующие выплаты.

Все вышеперечисленное, судя по формулировкам закона, напрямую зависит от «квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы». Но в спорном случае льготное питание предоставлялось все сотрудникам без каких-либо исключений, и его стоимость не зависела от квалификации и должности – она была для всех одинакова! Соответственно, под «облагаемые» категории выплат оно не подходило. Поэтому спорные «пищевые» деньги не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления, а значит, у сотрудников ПФР не имелось законных оснований для начисления предприятию недоимки, соответствующих пеней и штрафа (постановление ФАС Центрального округа от 27.11.2014 г. по делу № А64-1219/2014).

Прецедент прошлых лет

В заключение хотелось бы обратить ваше внимание на то, что подобные решения уже имели место (причем, на самом высоком судебном уровне). Например, в 2013 году, «высшие» арбитры рассматривали похожий спор, когда предприятие не начислило взносы по выплатам, произведенным в пользу работников, в частности: единовременное пособие в связи с выходом на пенсию; дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи; материальную помощь одиноким и многодетным матерям (отцам), материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, а также частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.

В этом споре представителям компании истца понадобилась еще большая настойчивость, чем в рассмотренной в статье ситуацией с льготным питанием для сотрудников. Ведь сначала ни первая, ни апелляционная, ни кассационная инстанция не поддержали ее требования. Разрешили противостояние сотрудников ПФР и предпринимателей только судьи Высшего Арбитражного Суда. «Высшие» служители Фемиды пояснили, что спорные выплаты нельзя отнести к тем, которые основываются на трудовом контракте, скорее – к выплатам социального характера, основанным на колдоговоре, которые, в то же время, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации персонала, сложности, качества, количества условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения взносами и не подлежат включению в базу для начисления их.

Кроме того, судьи Высшего арбитража указали и на незаконность штрафа за то, что фирма вовремя не представила в ПФР сведения о вышеуказанных объектах. Они отметили, что законом предусмотрена ответственность лишь за то, что страхователь умолчит о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления взносов, и о суммах, фактически им начисленных (это следует из ч. 3 ст. 17 и ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). А обязанности компаний по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления взносов, и о суммах, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает (ПП ВАС РФ от 14.05.2013 г. № 17744/12).