НДС и бесплатное питание в офисе

В Письме от 11 июня 2015 года № 03-07-11/33827 чиновники ответили на вопрос об обложении НДС бесплатного питания в офисе. В ведомстве также рассказали, как учитывать подобные расходы при расчете налога на прибыль. От себя заметим, мнение Минфина по этому вопросу изменилось кардинально буквально за несколько месяцев.

Минфин указал, что при безвозмездном предоставлении сотрудникам продуктов питания объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по таким товарам, не возникает. Это касается только тех случаев, когда персонификация персонала которых не осуществляется Такое разъяснение ведомство давало ранее, хотя были Письма и с другим выводом. Однако нас интересуют разъяснения Минфина по поводу налога на прибыль. В рассматриваемом документе ведомство пришло к выводу, что расходы на приобретение для сотрудников питания, в том числе чая, кофе, сахара и т.д., не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Чиновники обосновали свою позицию так: при расчете налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК). При этом пунктом 29 статьи 270 НК установлено, что при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы.

А теперь вспомним про Письмо от 6 марта 2015 года № 03-07-11/12142. В нем Минфин отметил, что стоимость питания, предоставляемого работникам организации, можно учесть при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что питание предусмотрено трудовым или коллективным договором. Ведомство в обоснование своей позиции в марте сослалось на статью 255 Кодекса. Согласно норме в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием офиса. На основании пункта 4 этой статьи к таким тратам относится стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством питания и продуктов. Какое из Писем применять на практике, решать компаниям.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июня 2015 г. N 03-07-11/33827

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении сотрудникам безвозмездно продуктов питания Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, указанных продуктов питания объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. При этом пунктом 29 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенное-тарифной политики О.Ф.ЦИБИЗОВА