Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Налоговое планирование
Анатолий Фокин
Рейтинг: 1

Учитываем входной НДС

фото: Учитываем входной НДС

Фирмы и предприниматели на УСН не признаются плательщикам НДС. Значит, принять к вычету налог они не могут. Тем не менее, законодатели предусмотрели и для них метод «корректировки» налоговых платежей на входной НДС: отражать такие суммы в расходах. Остается разобраться, в каком порядке снижать налоговую базу.

Фирмы и индивидуальные предприниматели на УСН, как правило, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому входной налог они не могут принять к уменьшению исчисленной к перечислению в бюджет общей суммы НДС. Зато им позволено учитывать налог по товарам, приобретенным для перепродажи, в составе расходов, которые уменьшают доходы при расчете базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Внимание

Среди исключительных случаев, когда фирмы и индивидуальные предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, значатся:

  • ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • совершение операций по договорам простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории России (ст. 174.1 НК РФ).
Учет по мере реализации

Фирмам и предпринимателям на «упрощенке» с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует помнить о закрытом перечне последних. Он определен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов, указаны в подпункте 8 пункта 1 этой статьи Кодекса.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации данных активов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отсюда следует вывод: суммы НДС, уплаченные «упрощенцем», по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. Аналогичный вывод приведен в письмах Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691, от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128 и от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256.

Внимание

Затраты на уплату НДС применяющими УСН организациями и ИП с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. Таково требование подпункта 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Момент реализации товара при УСН

Казалось бы, моментом реализации товаров «упрощенцами» следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. Ведь реализация товаров - это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

По пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ дату получения доходов (в том числе от реализации товаров) фирма и предприниматели на УСН определяют кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день:

  • либо поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
  • либо получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • либо погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10 указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю. Причем независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин России в письме от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов, которые учитываются на «упрощенке», целесообразно принимать во внимание вышеуказанное постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Отметим, что упомянутое письмо финансового ведомства ФНС России довело до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом от 24 ноября 2010 г. № ШС-37-3/16197.

Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после передачи права собственности покупателям (см. письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/12, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182).

Точно такой же вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи. То есть их следует отражать в составе расходов по мере фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплатил ли покупатель эти товары, или нет.

Пример

ООО «Сигма» продает в розницу ксероксы и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В апреле фирма получила от поставщика 6 ксероксов по цене 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб. Общая сумма покупки составила 42 480 руб., в том числе НДС – 6480 руб.

В этом же месяце ксероксы ООО «Сигма» полностью оплатила поставщику.

Отгрузка покупателям приобретенного в апреле товара произошла двумя партиями:

  • в мае. Было отгружено 2 ксерокса. Покупатель оплатил товар в июле;
  • в сентябре. Были отгружены остальные 4 ксерокса. Покупатель оплатил их в октябре.

Таким образом, апрельские расходы по приобретению товаров ООО «Сигма» учтет в два этапа:

  • в мае, не зависимо от того, что покупатель оплатил ксероксы в июле;
  • в сентябре, не зависимо от того, что покупатель оплатил ксероксы в октябре.

В книге учета доходов и расходов фирма отразит в мае:

  • расходы в виде НДС по оплаченным ксероксам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - 2160 руб. (7080 руб. х 2 шт. х 18 : 118);
  • расходы по оплате стоимости ксероксов, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 12 000 руб. (7080 руб. х 2 шт. - 2160 руб.).

В книгу учета доходов и расходов ООО «Сигма» в сентябре впишет:

  • расходы в виде НДС по оплаченным ксероксам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - 4320 руб. (7080 руб. х 4 шт. х 18 : 118);
  • расходы по оплате стоимости ксероксов, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 24 000 руб. (7080 руб. х 4 шт. - 4320 руб.).

Внимание

В составе расходов «упрощенец» не может учесть те суммы НДС, которые он по собственному желанию выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров, и уплатил в бюджет. Дело в том, что при исчислении базы по «упрощенному» налогу должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождены.

Учет «импортного» НДС

Как уже говорилось, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Но из этого правила есть исключения. Одно из них касается НДС, который подлежит уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

По статье 70 Таможенного кодекса ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, входит в число таможенных платежей. Значит, его сумма уменьшает базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

НДС, уплаченный при импорте товаров, можно также включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, как сумму налога, уплаченную по приобретенным и оплаченным товарам. Или на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, как суммы обязательных платежей, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (письма Минфина России от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128 и от 11 мая 2004 г. № 04-03-11/71).

Если же спецрежимник импортировал товары для перепродажи, то таможенные платежи он должен учесть в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128, от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06, а также в письме ФНС России от 4 мая 2013 г. № ЕД-4-3/6066.

Дата публикации: 24 Октября 2013, 17:37
- + 0
еще по теме
Можно ли отличить движимый объект от недвижимого именно так, как это делают ревизоры, дабы избежать ошибок при расчете налога на и... 0 0
18 Декабря 2014, 15:52, Елена Селедцова
Порой бухгалтер вынужден сдавать декларацию с недостоверными данными. После пересчета можно доплатить недостающую сумму, подав «ут... 0 0
19 Ноября 2014, 12:50, Елена Селедцова
Некоторые фирмы обязаны нормировать расходы на ГСМ при их отражении в бухгалтерском учете. Соответствующие лимиты разработаны Минт... 0 0
22 Октября 2013, 18:00, Анатолий Фокин
Инвентаризация льгот будет сопровождать российскую налоговую политику в ближайшие годы. 0 0
28 Апреля 2014, 15:18 , Алексей Кудинов
В России могут объявить новую амнистию капиталов. 0 0
28 Апреля 2014, 13:15 , Александр Бикбов
Не утвержденный законом размер потенциально возможного дохода не лишает права на патент. 0 0
25 Апреля 2014, 16:21 , Александр Бикбов
© 2001—2018 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить