Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Екатерина Шестакова
Рейтинг: 1

Создание резерва сомнительных долгов

фото: Создание резерва сомнительных долгов

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В бухгалтерском учете какие-либо ограничения по размеру резерва по сомнительным долгам не определены, а в налоговом – имеются некоторые нюансы:

- размер задолженности должен определяться с учетом НДС;

- признавать сомнительным долг можно только за вычетом кредиторской задолженности.

Кроме этого инспекторы требуют погасить часть долга зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ. Мнение ревизоров разделяет и Минфин в письмах от 21 сентября 2011 года № 03-03-06/1/579, от 6 августа 2010 года № 03-03-06/1/528. Однако такую просьбу налоговиков можно оспорить, ведь уменьшение дебиторской задолженности на сумму кредиторской является не обязанностью, а правом компании.

Если фирма признала долг в общей сумме без учета кредиторской задолженности, то свою позицию, возможно, придется доказывать в суде, поскольку в налоговом законодательстве не содержатся ограничения относительно размера включения в резерв дебиторской задолженности (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 г. № А65-22211/2010).

Основываясь на вышесказанном, рекомендуется учитывать всю сумму задолженности , включая НДС, а также признавать сомнительный долг за вычетом дебиторской задолженности.

Провести зачет требований возможно, если: встречные обязательства являются однородными, наступил срок погашения дебиторской и кредиторской задолженности, зачет встречных требований не запрещен договором с партнером, и срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности еще не истек.

Неправомерный резерв

У бухгалтера часто возникают опасения, что ревизоры признают неправомерными созданные резервы по сомнительным долгам. Спорным вопросом являются случаи, когда формирование буфера является искусственным.

Обычно инспекторы выделяют следующие основания для признания созданных резервов неправомерными:

- в случае сделок между взаимозависимыми лицами;

- при наличии права на зачет.

Во избежание споров с инспекторами для подтверждения долгов необходимо иметь следующие документы: договоры, акты, первичные бумаги, акты сверок, письма, судебные иски и постановления арбитров, приказы о списании задолженности.

Суды поддерживают налоговиков. Имеется целый ряд арбитражных решений, в которых формирование резерва по сомнительным долгам между взаимозависимыми лицами признавалось неправомерным (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 г. № Ф04-6065/2008(12933-А67-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.12.2009 г. № ВАС-16876/09), ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2009 г. № А29-7170/2008).

Вопрос перерасчета

Также спорным является вопрос перерасчета резерва по сомнительным долгам. Налоговые органы ратуют за проведение постоянного перерасчета. Мнение инспекторов высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 года № 20-12/22197, где уточняется, что перерасчет следует совершать на конец каждого отчетного и налогового периодов. Для организаций, кто исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, перерасчет осуществляется четыре раза в год, а для тех, кто это делает ежемесячно – двенадцать раз в год.

Следовательно возникает вопрос и корректировки резерва. Важно помнить, что сумма по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. Так, в случае если размер вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма его остатка от предыдущего периода, разница включается в состав внереализационных доходов фирмы в текущем периоде. Если сумма создаваемого резерва превышает размер остатка от предыдущего периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде.

Методика формирования

Соблюдение методики формирования резерва так же часто вызывает дополнительные вопросы и споры. С одной стороны, разработка способов создания резерва не является обязательной, с другой – инспекторы проверяют порядок его установления на соответствие нормам законодательства. А все потому, что методика формирования буфера должна соответствовать требованиям пунктов 3-5 статьи 266 НК РФ.

Обратите внимание: в этих пунктах перечислена, в том числе, и обязанность проводить инвентаризацию. При проведении ревизии фирма проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, которая числится на балансе организации (п. 3.48 Методических рекомендаций № 49). Результаты проверки оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, а также справкой к Акту (Приложение к форме № ИНВ-17).

Количество внутренних ревизий в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых каждой из них, устанавливаются руководителем организации в соответствии с законодательством. Сведения о порядке проведения инвентаризации отражаются в утвержденной учетной политике (Письмо Минфина России от 17.07.2008 г. № 03-03-06/2/84).

Размер резервов также является спорным вопросом. Ведь в бухгалтерском учете какие-либо ограничения по размеру такого фонда не определены, а в налоговом – имеются некоторые нюансы.

Правильность соблюдения методики формирования резерва проверяется и судами. Поэтому следует установить в локальном акте компании порядок формирования резервов. Таким документом может статьи как учетная политика компании, так и отдельная бумага с правилами формирования резервов. Также не забывайте отслеживать даты просрочки оплаты.

Восстановление резерва

На практике возникают ситуации, когда компании требуется восстановить резерв, однако порядок этой процедуры законодательно не установлен.

В реальности, восстановление резерва может понадобиться, если налогоплательщик самостоятельно самостоятельно принимает решение не создавать резерв по сомнительным долгам. При такой позиции в учетную политику вносятся соответствующие изменения. Прекращение использования указанного резерва может быть осуществлено только с начала нового налогового периода. В случае если в компании решено не формировать буфер по сомнительным долгам, то с начала нового периода вся неиспользованная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 7 статьи 250 Кодекса (Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 г. № 03-03-06/1/688).

Второй случай, когда может понадобиться восстановление резерва, наступает, если контрагент погасил дебиторскую задолженность. Тогда сумма созданного буфера включается в состав внереализационных доходов организации на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ.

Однако в судебной практике имеется решение, в котором арбитры пришли к выводу об отсутствии в Налоговом кодексе РФ прямого указания на необходимость восстановления резерва по сомнительным долгам на суммы погашенной задолженности, которая при формировании резерва за предыдущий налоговый период учитывалась им как сомнительная (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 г. № Ф04-7853/2005(16557-А46-3).

В заключение следует отметить, что как сама дебиторская задолженность, так и ее списание и покрытие за счет резерва по сомнительным долгам вызывает большие проблемы у бухгалтеров. С одной стороны, создание финансовых буферов предусмотрено законодательством, так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 года № 186н в бухгалтерском учете организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Но с другой стороны, формирование резерва создает ряд проблем, которые фирма должна решать либо на этапе создания буфера, либо в процессе выяснения отношений с налоговиками. Зачастую решения ревизоров приходится оспаривать в суде. Надо отметить, что в ряде случаев налоговикам удавалось доказать в арбитраже неправомерные действия организаций, но все-таки в большинстве случаев судьи встают на сторону компаний.

Дата публикации: 21 Августа 2012, 10:58
- + 0
еще по теме
Как правильно и без ошибок заполнить отчет об изменении капитала? 0 0
21 Января 2013, 17:30, "Годовой отчет 2012"
Как учесть приобретение собственных акций предприятия? 0 0
26 Октября 2012, 14:30, Бератор "Бухгалтерская отчетность"
При регистрации ООО с двумя и более участниками возможно, что взнос в УК кого-либо из учредителей будет не денежным, а имущественн... 0 0
15 Августа 2012, 17:27, Галина Пельнова
Банки создадут базу учета векселей. 0 0
02 Сентября 2013, 13:25 , Александр Бикбов
Столичный градоначальник Сергей Собянин выступает за увеличение кредитования малого бизнеса, путем создания гарантийного фонда. 0 0
24 Апреля 2012, 16:13 ,
Борьба с фирмами-однодневками и рейдерами идет полным ходом. 0 0
23 Апреля 2012, 12:23 ,
© 2001—2018 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить