Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Екатерина Шестакова
Рейтинг: 1

Резерв по сомнительным долгам

фото: Резерв по сомнительным долгам

Порядок формирования резерва сомнительной дебиторской задолжности предприятия подробно расписан в действующем законодательстве. Но даже учитывая этот факт, у бухгалтера возникает ряд вопросов и проблем, не решая которые компания может оказаться в зоне риска.

1. Создание резерва

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 года № 186н в бухгалтерском учете организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Суммы резервов относятся на финансовые результаты компании.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Вместе с тем, в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2011 года резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной.

Вместе с тем, в налоговом учете порядок создания резервов не привязан к оценочным значениям. Согласно статье 266 НК РФ бухгалтер может формировать резервы в следующих пределах:

- всей суммы задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

- 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В этой связи следует рекомендовать компаниям следующее: формировать резерв по сомнительным долгам, отразив в учетной политике порядок его создания.

2. Обязательства

В законодательстве отсутствует обязанность принимать меры по ликвидации задолженности для создания резерва. Кроме того, отсутствуют и требования о признании долга второй стороной. Однако на практике у компаний возникают проблемы в части формирования резервов. Дело в том, что налоговые органы неоднократно связывали создание резерва по сомнительным долгам с необходимостью принятия мер по ликвидации задолженности. Но суды не поддерживают ИФНС.

Многие компании предпочитают не создавать резервы по сомнительным долгам, надеясь в дальнейшем признать задолженность безнадежной и списать ее. Однако в этом случае предприятие оказывается в зоне риска.

Подобный спор рассмотрен в Постановлении ФАС Московского округа от 10 ноября 2011 года по делу № А40-6509/11-140-25. Инспекторы отказали компании в учете внереализационных расходов на формирование резерва, так как посчитали, что долг создан искусственно. Но арбитры не поддержали такую позицию, поскольку ревизоры не представили доказательства этого факта, а предъявленные фирмой документы, напротив, подтверждали реальность хозяйственных операций. Аналогичный вывод сделан в Определении ВАС РФ от 1 марта 2012 года № ВАС-2091/12 по делу № А40-6509/11-140-25. Суды сделали вывод, что формирование резерва по сомнительным долгам осуществлено заявителем в соответствии с требованиями налогового законодательства, которое не устанавливает обязательств по ликвидации задолженности дебитора для определения состава данного резерва.

3. Если не создать

Многие компании предпочитают не создавать резервы по сомнительным долгам, надеясь в дальнейшем признать задолженность безнадежной и списать ее. Однако в этом случае предприятие оказывается в зоне риска.

Все дело в том, что, в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ, безнадежными долгами признаются либо те, по которым истек срок исковой давности, либо те, которые невозможно исполнить на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Обратите внимание: компания не может признать долг безнадежным даже в том случае, если в отношении партнера с «хвостом» осуществляется процедура банкротства (Письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-03-06/1/250).

4. Документальное подтверждение долгов

На практике у компаний возникает множество проблем в части документального подтверждения долгов. Например, если у фирмы имеются только акты, но нет никаких документов, подтверждающих задолженность. Спорным является и вопрос конкретного перечня бумаг, которые необходимы для подтверждения вынужденного кредита.

Во избежание споров с инспекторами для подтверждения долгов необходимо иметь следующие документы: договоры, акты, первичные бумаги, акты сверок, письма, судебные иски и постановления арбитров, приказы о списании задолженности.

5. Случаи, когда резерв создать нельзя

Обычно резерв создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Что касается имущества и имущественных прав, работ, услуг, которые получены в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункта 14 статьи 270 Кодекса, их нельзя включить в состав доходов или расходов при определении расчетной базы. Резерв под указанную выше задолженность создать нельзя (Письмо Минфина РФ от 08.12.2011 г. № 03-03-06/1/816). Отмечу, что такой же позиции придерживаются и судьи.

Кроме того, не является сомнительной задолженность:

- по предоплате, если поставщик не отгрузил товар;

- по штрафным санкциям за нарушение условий договора;

- по договорам коммерческого кредита;

- по договорам займа и договорам уступки права требования.

Дата публикации: 14 Августа 2012, 12:23
- + 0
еще по теме
Как правильно и без ошибок заполнить отчет об изменении капитала? 0 0
21 Января 2013, 17:30, "Годовой отчет 2012"
Как учесть приобретение собственных акций предприятия? 0 0
26 Октября 2012, 14:30, Бератор "Бухгалтерская отчетность"
Сомнительной считается дебиторская задолженность фирмы, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в... 0 0
21 Августа 2012, 10:58, Екатерина Шестакова
Банки создадут базу учета векселей. 0 0
02 Сентября 2013, 13:25 , Александр Бикбов
Столичный градоначальник Сергей Собянин выступает за увеличение кредитования малого бизнеса, путем создания гарантийного фонда. 0 0
24 Апреля 2012, 16:13 ,
Борьба с фирмами-однодневками и рейдерами идет полным ходом. 0 0
23 Апреля 2012, 12:23 ,
© 2001—2018 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить