Когда надо восстанавливать амортизационную премию?

При расконсервации ранее законсервированного объекта, амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до его «заморозки», а срок полезного использования продлевается на период нахождения ОС на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Тогда возникает вопрос: «Есть ли у компаний обязанность восстанавливать амортизационную премию в случае консервации ОС»? Пункт 9 статьи 258 НК РФ определяет, что в случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, в том числе переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При «разморозке» объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период «приостановки».

Следовательно, восстанавливать в составе доходов ранее учтенную в расходах для целей налогообложения прибыли амортизационную премию необходимо только в случае реализации основного средства. Поскольку перевод ОС на консервацию такой операцией не является, восстанавливать в составе доходов ранее учтенную в расходах премию не следует.

Итак, по мнению контролирующих органов, расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация. Существует иная точка зрения, согласно которой премию можно включить в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода здания в эксплуатацию. Однако данный подход связан с высокими налоговыми рисками. В связи с этим тем компаниям, которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, необходимо руководствоваться официальными разъяснениями. Однако напомню, что иногда бывает достаточно перенести момент консервации на несколько дней и можно совершенно спокойно учесть в расходах амортизационную премию.