Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Яна Лазарева
Рейтинг: 1

Автомобиль после ДТП в бухгалтерском учете

фото: Автомобиль после ДТП в бухгалтерском учете

Если после ДТП принадлежащий фирме автомобиль не подлежит восстановлению, остается только разобрать его на запчасти. Остаются ли они в собственности фирмы или переходят к страховщику, - зависит от условий договора страхования.

Оценка автомобиля

В случае если годные части машины остаются в собственности ее владельца, возмещение определяется в размере страховой суммы за вычетом стоимости непереданных агрегатов. Их цена определяется на основании заключения эксперта. Также при расчете выплаты могут применяться нормы амортизационного износа.

Если по договору страхования остатки транспортного средства остаются в распоряжении фирмы, то нужно принять к учету по рыночной стоимости и металлолом, и годные запчасти. Соответственно, в налоговом учете признаются внереализационные доходы от оприходования этих ценностей и в виде суммы страхового возмещения. Учитывается и внереализационный расход на ликвидацию битого автомобиля, включая суммы недоначисленной амортизации (п. 13 ст. 250 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, следуя разъяснениям чиновников, придется восстановить входной НДС с остаточной стоимости машины, если он списывается до окончания срока амортизации.

В бухучете годные запчасти отражаются по счету 10 «Материалы» по текущей рыночной цене, которая одновременно признается прочим доходом, как и сумма страхового возмещения.

Учет запчастей

Предположим, битое транспортное средство было застраховано по КАСКО.

Если по договору страхования остатки транспортного средства остаются в распоряжении фирмы, то нужно принять к учету по рыночной стоимости и металлолом, и годные запчасти.

Цена ремонта застрахованного авто превысила 85 процентов страховой стоимости. В этой связи страховая компания приняла решение выплатить возмещение на условии «полной гибели» в сумме 200 000 руб. (расчет суммы произведен с учетом износа автомобиля с уменьшением на стоимость годных запчастей).

Годные части машины остаются в распоряжении фирмы, согласно оценке эксперта, их рыночная стоимость составляет 50 000 руб.

В учете отражаются следующие проводки:

Дебет 10-5 (10-6), Кредит 91-1

– 50 000 руб. – приняты к учету годные запчасти и металлолом;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по страхованию КАСКО», Кредит 91-1

– 200 000 руб. – начислено страховое возмещение;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по страхованию КАСКО»

– 200 000 руб. – страховое возмещение перечислено на расчетный счет.

Абандон

Перейдем ко второму варианту и рассмотрим ситуацию, когда годные остатки передаются в собственность страховой компании (абандон). В этом случае владельцу битого автомобиля выплачивается полная страховая сумма.

К сожалению, в настоящее время нет единого подхода к учету рассматриваемой операции. Многообразие мнений обусловлено неоднозначностью в толковании законодательных норм, в связи с чем нельзя ответить на два ключевых вопроса: признается ли данная сделка реализацией, и какой объект передается страховой компании – автомобиль или годные остатки (запчасти и металлолом).

Сторонникам точки зрения, что передача права на абандон не признается реализацией, налоговых споров не избежать. Тем не менее, приведу доводы в защиту мнения. В гражданском законодательстве сделки по купле-продаже и страхованию регулируются самостоятельными главами. А поскольку абандон заявляется по условиям договора страхования (а не в рамках соглашения купли-продажи), то при переходе прав собственности на битый автомобиль от фирмы к страховщику не возникает реализации, облагаемой НДС (ст. 39, 146 НК РФ).

Кроме того, следуя разъяснениям чиновников, придется восстановить входной НДС с остаточной стоимости машины, если он списывается до окончания срока амортизации.

Есть менее категоричная точка зрения. Но и она не исключает рисков претензий налоговых контролеров. Суть в следующем. Так как автомобиль после ДТП невозможно восстановить, он списывается с одновременным оприходованием металлолома. Получается, что страховой компании передается не машина, а годные остатки, то есть металлолом. И такая сделка, хоть и признается реализацией, но не облагается НДС в силу подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Опять же, появление необлагаемых операций может привести к обязанности вести раздельный учет и необходимости восстановления НДС с остаточной стоимости ТС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Существует и третий подход. По моему мнению, он позволяет минимизировать риски налоговых споров. Опишу его детальнее.

Условно в страховом возмещении можно выделить две составляющие:

- непосредственное возмещение ущерба (НДС не облагается; включается во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль);

- оплата стоимости поврежденного автомобиля, от которого компания отказывается в пользу страховщика (для целей исчисления НДС и налога на прибыль это доход от реализации транспортного средства).

В рассматриваемой схеме организация отражает в учете реализацию поврежденного транспортного средства, как объекта основных средств (а не реализацию годных остатков). Такое правоприменение соответствует формулировке пункта 5 статьи 10 Закона от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»: страхователь может отказаться от прав именно на застрахованное имущество, каковым и является транспортное средство. Кроме того, законность использования метода подтверждается в Постановлении ФАС Московского округа от 14 октября 2011 года № А40-10959/11-107-49.

Передача транспорта

Предположим, битое транспортное средство из первого примера было застраховано по КАСКО. Чтобы получить полную сумму страхового возмещения, фирма заявила право на абандон.

Битый автомобиль, который будет передан страховой компании, оценен экспертом в 50 000 руб. Страховщик выплатил возмещение в сумме 250 000 руб. (с учетом произведенной экспертом оценки битого ТС и его износа на момент ДТП).

Тогда бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по страхованию КАСКО», Кредит 91-1

В бухучете годные запчасти отражаются по счету 10 «Материалы» по текущей рыночной цене, которая одновременно признается прочим доходом, как и сумма страхового возмещения.

– 59 000 руб. – отражен доход от реализации битого автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91-2, Кредит 68 «НДС»

- 9000 руб. (50000 * 18%) – начислен НДС;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по страхованию КАСКО», Кредит 91-1

– 191 000 руб. (250000 – 59000) – признан доход от страхового возмещения;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по страхованию КАСКО»

– 250 000 руб. – поступили денежные средства от страховой компании.

На практике иногда бухгалтеры относят остаточную стоимость списываемого авто на расчеты со страховой компанией (Дебет 76 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»). В этом случае не покрытые возмещением потери включаются в состав прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 76) либо, если полученная страховка перекрывает потери, сумма превышения относится к прочим доходам (Дебет 76 Кредит 91-1). По моему мнению, подобное отражение операций не в полной мере соответствует нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым возмещение ущерба и потери от причиненных убытков признаются соответственно прочими доходами и расходами.

Дата публикации: 04 Февраля 2013, 12:00
- + 0
еще по теме
Иногда бухгалтеры путаются в вопросе, какие доходы являются обычными, а какие - прочими. В итоге они совершают ошибки 0 0
29 Февраля 2016, 11:49, Тенгиз Бурсулая, «АКФ «МИАН»»
Производственные компании в условиях кризиса могут рассчитывать на государственные субсидии, но для этого надо представить бизнес-... 0 0
12 Января 2015, 12:50, Елена Диркова
Списанную кредиторку можно отнести к доходам в периоде истечения срока исковой давности. 0 0
28 Октября 2014, 9:36, Редакция Бератор
Компании на УСН, продавая ценные бумаги, должны учитывать в составе доходов поступившие в оплату деньги в момент их фактического п... 0 0
18 Декабря 2013, 15:48 , Алексей Кудинов
Минфин и ФНС разъяснили тонкости признания сделок контролируемыми в отношении финансовых операций. 0 0
23 Августа 2013, 9:50 , Александр Бикбов
Доходы от реализации недвижимости признаются независимо от даты государственной регистрации прав. 0 0
20 Февраля 2013, 11:30 , Ирина Духанина
© 2001—2019 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить