Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Ирина Голова
Рейтинг: 0
редактор по информации журнала "Расчет"

Мнимость сделки

фото: Мнимость сделки

Налоговики сами решат, проводила ваша фирма те или иные сделки на самом деле или вы «нарисовали» их в документах. Смогут ли утверждения о мнимости сделок стать инструментом отказа в вычетах НДС и расходах по операциям с «проблемными» поставщиками.

В данном вопросе разбиралась Елена Пустынина.

Еще весной высший арбитраж решил, что нельзя отказывать в вычетах НДС и снимать расходы по причине недостоверных сведений о продавце в счетах-фактурах, накладных и прочих первичных документах, если сделки с «проблемными» поставщиками были реальными, то есть когда отгрузка товара состоялась и оплачена, а сам товар был принят на учет (постановление ВАС от 20 апреля 2010 г. № 18162/09). Путь формальных претензий из-за одних только недостоверных сведений о поставщике в документах (в т. ч. и фальшивых подписей) для инспекторов был фактически закрыт. Оказалось, что они должны дополнительно доказывать, что сделки на самом деле не было. Однако в подобных случаях существовала вероятность, что взыскивать начисленные налоги придется через суд. Ведь если в действительности сделки не было, то она является мнимой, то есть совершенной только для вида, без намерения исполнить ее в реальности. Такие сделки недействительны, а значит, не влекут каких-либо налоговых последствий, в том числе вычета НДС и включения затрат в уменьшающие налогооблагаемую прибыль расходы (ст. 170 ГК). И до сих пор существовала поддерживаемая многими судами точка зрения, что признание инспекторами сделки мнимой является изменением ее юридической квалификации. А в таких случаях инспекция не вправе бесспорно списать доначисленные налоги с банковских счетов налогоплательщика или взыскать недоимку за счет его имущества. Сначала переквалификацию сделки для налоговых нужд должен подтвердить суд (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК). И лишь после того, как арбитры согласятся с доводами налоговиков, недоимку можно взыскать.

Недавно высший арбитраж пресек эту практику, приняв решение по спору между обществом «Росконтракт» и налоговой инспекцией по г. Кемерово. Налоговики проверили компанию, обнаружили ряд сделок с «проблемными» поставщиками, доначислили по этим сделкам и затем в бесспорном порядке взыскали НДС и налог на прибыль. Набор претензий был стандартным: документы подписаны не руководителями организаций-поставщиков, а некими «неустановленными лицами», организации эти сдают нулевую отчетность и используют адреса массовой регистрации, директора у них тоже «массовые», в том числе находящиеся за решеткой и даже уже умершие на момент подписания документов и т. п. Из всего этого инспекция сделала вывод, что имеющиеся у «Росконтракта» документы содержат недостоверные сведения и факт поставки не доказывают. На этом основании инспекция заключила: сделки мнимые, компания только создала видимость закупок химической продукции, а на деле никакого движения товара не было. Поэтому и вычет НДС по счетам-фактурам на этот товар, и списание его стоимости в расчет налогооблагаемой прибыли были неправомерны. Тот факт, что деньги поставщикам компания перечислила со своего расчетного счета, не убедил в реальности сделок ни инспекторов, ни суд первой инстанции, в котором компания оспорила решение по итогам налоговой проверки.

Тогда «Росконтракт» заявил, что раз инспекция изменила юридическую квалификацию сделок с действительной на мнимую, она не вправе была по инкассо списывать сумму доначисленных налогов, а должна была обратиться за их взысканием в суд. Участвовавшие в рассмотрении спора инспекторы утверждали, что на мнимые сделки это правило не распространяется. По их мнению, признание сделки мнимой не является ее переквалификацией, поскольку нельзя изменить вид сделки, которой в действительности не было. Высший Арбитражный Суд занял сторону налоговиков, придя к выводу, что в данном случае не действует установленный подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 запрет на бесспорное взыскание недоимки по переквалифицированным сделкам. В своем постановлении от 1 июня 2010 г. № 16064/09 он подчеркнул, что такое толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Без защиты

Правильность заполнения счетов-фактур и «первички» больше не гарантирует организации вычет НДС и признание расходов. Налоговики могут заявить, что продавец с покупателем «нарисовали» необходимые документы, а на самом деле сделки не было.

Почему в случаях переквалификации сделки Налоговый кодекс отправляет налоговиков за взысканием недоимки в суд? Это мера защиты налогоплательщиков. Предполагается, что инспекторы вполне компетентны в законодательстве о налогах и сборах, но оценка сделки и ее действительности с гражданско-правовой точки зрения – не их «профиль», и главное, лежит вне их полномочий и компетенции. Однако налоговые последствия операций зависят от их гражданско-правовой сути. Именно поэтому от налогового инспектора, который полагает, что суть гражданско-правовых отношений на самом деле иная, нежели заявлено в документах, закон требует получить подтверждение этих подозрений в суде. Отныне в отношении мнимых сделок налогоплательщики этой защиты лишены.

В юридическом сообществе уже высказывают опасения, что налоговики станут направо и налево признавать сделки с «проблемными» поставщиками мнимыми и доначислять по ним налоги. Инспекторам это действительно удобно. Мнимость позволяет снять одним махом, под одному основанию, и расходы, и вычеты НДС. В то же время «классический» путь – претензии к оформлению и содержанию документов – зачастую оставляет налогоплательщику шанс отстоять расходы, поскольку к подтверждающим их первичным документам законодательство не предъявляет таких строгих требований, как к счетам-фактурам.

Конечно, никто не мешает компаниям, не дожидаясь бесспорного взыскания, обжаловать доначисления в суде. Однако исходная расстановка сил уже будет иной. Обращаясь в суд за недоимкой, возникшей в результате переквалификации сделки, налоговики первыми должны доказать обоснованность своих претензий. Вынуждая обращаться в суд с обжалованием принятого по результатам проверки решения налогоплательщика, инспекция фактически заставляет его «оправдываться» и самому доказывать реальность сделок. Безусловно, и в последнем случае налоговики обязаны представить доказательства того, что их решение по результатам проверки обоснованно. Однако на практике инспекторы, скорее всего, ограничатся заявлением о том, что имеющиеся у фирмы документы позволяют сделать вывод о мнимости сделок, поскольку не подтверждают их реальное исполнение. И налогоплательщик окажется вынужденным доказывать обратное.

Документы – не доказательство

Утверждение о мнимости сделки по приобретению товаров далеко не всегда «автоматически» делает недействительной последующую их перепродажу.

Между тем выполнить это условие не так-то просто. В деле «Росконтракта» факт перечисления денег поставщикам через его расчетный счет не убедил арбитров в действительности сделок (постановление арбитражного суда Кемеровской области от 15 мая 2009 г. № А27-4425/2009-6). Это означает, что для подтверждения реальности поставки понадобится доказать фактическое перемещение товара от продавца к покупателю. Хорошо, если для этого было привлечено третье лицо – транспортная компания, которая надлежащим образом составила все документы на перевозку. А если условия договора предусматривают самовывоз со склада поставщика? Тогда остается полагаться только на свидетельские показания, например, водителя и работников склада, принимавших товар. И первичные документы, например тот же путевой лист, тут вряд ли помогут. Ведь в ситуации, когда инспекция заявляет, что сделка мнимая, то есть проведена только на бумаге, никакие документы доказательством уже не служат, поскольку предполагается, что их составили намеренно без фактического на то основания – специально для того, чтобы создать видимость проведения тех или иных операций. Такое положение дел, кстати, на руку и судам, где уже устали искать обоснование отказам в вычетах НДС и расходах в ситуациях формального соблюдения налогоплательщиком требований закона. Свидетельские показания станут главным подтверждением также и реальности оказания услуг (которые, как известно, вовсе не имеют материального выражения) и выполнения работ.

Мнимость незаразна

Убирая из расчета налогооблагаемой прибыли расходы по причине мнимости сделки, инспекция, по идее, должна исключить и соответствующие им доходы компании (если, конечно, между ними возможно установить прямую связь). Допустим, инспекция заявила, что какие-то товары закуплены только на бумаге, а на деле поставки не было, и по этой причине сняла расходы на их приобретение. Следующим шагом (либо инспекции, либо самого налогоплательщика) должно быть исключение из налогооблагаемых доходов выручки от их реализации – раз товары не покупали, значит, и продавать было нечего. Увы, на практике это возможно лишь в тех редких случаях, когда перепроданная вещь поддается точной идентификации (например, имеет уникальный серийный номер). В остальных случаях у налоговиков остается возможность заявить, что продано было вовсе не то же самое, а что-то другое подобное. То есть утверждение о мнимости сделки по приобретению товаров далеко не всегда «автоматически» делает недействительной последующую их перепродажу.

Дата публикации: 23 Мая 2011, 10:03
- + 0
еще по теме
Теперь электронные счета-фактуры нужно выставлять по новым правилам. Вступил в силу Приказ Минфина РФ от 10 ноября 2015 года № 174... 0 0
20 Июня 2016, 9:27, Марина Скудутис, "Расчет"
Подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах, составленных на бумаге, является обязательной. Но в штате компании может не быть г... 0 0
16 Января 2015, 15:52, Марина Скудутис
С 1 ноября сдавать наличные деньги в банк придется по новой форме 0402001. 0 0
19 Ноября 2014, 12:56, Редакция Бератор
Подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах, составленных на бумажном носителе, является обязательной. 0 0
09 Сентября 2014, 13:22 , Марина Скудутис
Бухгалтер вправе подписывать кассовые документы электронной подписью. 0 0
20 Августа 2014, 10:44 , Марина Скудутис
Минфин разъяснил компаниям, что в акте приема-передачи необязательно описывать выполненные работы (оказанные услуги). 0 0
21 Июля 2014, 10:34 , Марина Скудутис
© 2001—2019 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО